Chapter 3. Receivables
아래 내용은 13-15교시 내용을 요약한 것이다.
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1. 부채의 종류 (Types of Receivables)
1. Accounts receivable 계약
2. Notes receivable 어음 (거래처가 증서를 만듦, 3자에게 양도 가능 -> 어음 거래 가능)
Process : 1) 생성 ▷ 2) 회수 ▷ 3) 평가 ▷ 4) 소멸
1) 생성
- BS
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자산 |
부채 |
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AR 12 |
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Inv. (10) |
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자본 |
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RE. 2 |
- IS
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Sales 12 |
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COGS 10 |
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Net. 2 |
- JE (Journal Entry)
AR 12 / Sales 12
COGS 10 / Inv 10
2-1) Sales discount : 회수가 빨리되어 할인해 줌 (12원 받을 것을 10원으로 해 줌)
- BS
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자산 |
부채 |
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Cash 10 |
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AR (12) |
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자본 |
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RE. (2) |
- IS
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Sales discount (2) |
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Net. (2) |
- JE (Journal Entry)
cash 10 / AR 12
sales discount 2 / ← Contra accounts*
2-2) 반품 (원가 100의 재고를 120에 팔았다가 전량 반품됨)
- JE (Journal Entry)
Inv 100 / COGS 100
Sales return 120 / AR 120
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Sales |
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(-) Sales allowance |
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(-) Sales discount |
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(-) Sales return |
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Net sales. |
* Sales allowance is similar to sales discount in that it is a reduction in the price of the sold product, though it is offered not because the business desires to increase sales but because there are defects in the product.
* Sales allowance는 제품에 결함이 있는 경우, Sales discount는 매출을 늘리기 위함.
3-1) 대손추정
가정 : 용역 매출이 발생함 (원가가 없으므로 Re 1000)
AR 1000 / Sales 1000
10% 정도 못받을 거라고 예상함 (확정은 아니지만 conservative 하게 평가)
- 추정 전 BS
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자산 |
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AR 1000 |
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자본 |
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RE 1000 |
- 추정 후 BS
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자산 |
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AR 1000 |
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ADA (100) |
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자본 |
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RE 1000 |
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RE (100) |
* ADA : Allowance for Doubful accounts 자산의 차감 항목 (contra accounts)
- IS
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Bad Debt Expense (SG&A) 100 |
- JE
BDE 100 / ADA 100
3-2) 대손확정
1) Direct write off method for bad debts (확정이 되었을 때 기표함, 거의 사용 X)
가정 : 실제로 50은 못받음
- BS
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자산 |
부채 |
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AR (50) |
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자본 |
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RE (50) |
- IS
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Bad Debt Expense (SG&A) 50 |
-JE
X1년 : 회계처리 없음
X2년 : BDE 50 / AR 50
2) Allowance method for bad debts (12월 말 결산시점에 예상, GAAP) 충당금 방식
가정 : 대손을 100 설정해 두었는데, 실제로 50은 못받음
X1년 : BDE 100 / ADA 100
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자산 |
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AR 1000 |
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ADA (100) |
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자본 |
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RE (100) |
X2년 : ADA 50 / AR 50
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자산 |
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AR 1000 > 950 |
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ADA (100) > (50) |
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자본 |
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* 추정에 따라 손익의 시점이 다르다.
가정 : 50만큼 못받을 거라고 생각했지만 실제로 30은 회수 함 (확정에 대한 회수)
확정 된 것을 -> 회수 하는 경우
예상으로 돌아간 후 회수하는 것이 아니고 확정 -> 회수로 바로 감
X2년 : 확정 (ADA 50 / AR 50)
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자산 |
부채 |
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AR 950 |
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ADA (50) |
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자본 |
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X3년 : 취소와 회수
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자산 |
부채 |
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AR 950 > 980 |
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ADA (50) > (80) |
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Cash 30 |
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AR (30) |
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자본 |
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AR30 / ADA 30 (다시 살리는 분개, roll back)
Cash 30 / AR 30
예상에 대한 회수
100 만큼 못받을 것으로 예상함
BDE 100 / ADA 100
예상을 잘못하여 100을 다 받았음
ADA 100 / BDE 100 (취소)
Cash 100 / AR 100 (회수)
추정 방식
1) IS 먼저 추정 (많이 쓰이지 않음) : sales 중 못받을 비율 설정 후, 손익(BDE)을 먼저 계산하고 ADA 나중에 구하는 방식
2) BS 먼저 추정 allowance percentage of receivable method
2-1) 총 AR 124000 중 % 매김
2-2) 12/31 기말 기준으로 나이를 매겨서 (aging, age 마다 회수율이 다름, periodic에 가까운 방식)
ex. 30일 이하 AR (92000) -> 2% 설정 (1840)
31 ~ 60일 AR (20000) -> 10% 설정 (2000)
61일 이상 AR (12000) -> 50% 설정 (6000)
총 AR 124000 중 추정 ADA = 9840
문제풀이
X1년 : ADA 30,000 예상
X2년 : 실제로는 더 못받음
ADA 30,000 / AR 40,000
BDE 10,000 /
전 후
AR 300,000 AR 300,000
ADA 0 ADA 24,000
일 때, X2년에 인식한 BDE는 34,000 이다.
* factoring : AR을 담보로 은행에서 돈을 빌림
두 가지 회계처리 가능 (AR의 주체에 따라 다름)
Cash 9,500 / AR 10,000
factoring fee 500 /
or
Cash 9,500 / Loan payable 10,000 (AR은 그대로 가지고 있음)
interest expense 500 /
or
Cash 9,500 / Loan payable 9,500 (AR은 그대로 가지고 있음)
+
interest expense 500 / Loan payable 500 (기간이 길다면 나눠서 표시할 수 있다)